国家が国内IT産業の発展をどのように支援すべきかについての近年の長い議論は、いわゆる実施につながった。 「税務操作」。高官によると、その目標は、IT市場での輸入代替を強化し、国内の開発者のロシア管轄への復帰を促進し、ロシアのソフトウェアの輸出を促進することでした。ロシア連邦の税法への対応する変更は、20年7月31日の連邦法によって導入されました。 No. 265-FZ（以下、連邦法No. 265-FZ）は、2021年1月1日に発効します。これらの変更に関するほとんどのコメンテーターは、税率の引き下げ、特定の特典の期限の削除など、最も明白な点に焦点を当てました。 ..。だが、税法の改正の詳細な分析は、すべてのIT組織がそれらの恩恵を受けるわけではないことを示しています。
「税務操作」という用語は、一般に、特定の業界内で異なるカテゴリーの納税者間で税負担を再分配することにつながる税法の変更を意味すると理解されています。つまり、原則として、税務措置の結果、一部の企業では税負担が増加し、他の企業では税負担が軽減されます。 IT業界向けに2020年に実施された税務措置は、これを完全に反映しています。一部の市場プレーヤーは深刻な選好を受けましたが、他のプレーヤーの状況は大幅に悪化しました。同時に、「分水界」は、一部は納税者の国籍や商品、作品、サービスの作成場所に沿って、一部はIT業界の個々のセグメントに沿って運営されています。
保険料の規模の縮小
税務措置の最初の、そしておそらく主要な要素は、特定の基準を満たす企業の保険料の規模が7.6％に無期限に縮小されたことでした。以前は、IT企業の保険料に14％の一時的（2023年まで）の優遇料金があったことを思い出してください。このメリットは、全体的なコスト構造において給与が非常に高いシェアを占める業界にとって最も重要なものの1つです。割引料金の権利を取得するための基準は変更されていません。組織はまだ次のことを行う必要があります。
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ただし、2021年1月1日以降、追加の制限が発生します。利益を得るために会計処理されるコンピュータープログラムおよびデータベースの開発、実装、およびライセンス供与に関する運用からの収入のシェアには、権利の付与からの収入は含まれません。インターネット情報および電気通信ネットワーク上の情報、またはそのような情報へのアクセスの取得、商品（作品、サービス）の購入（販売）のオファーの投稿、インターネット情報および電気通信ネットワークの所有権、潜在的な買い手（売り手）に関する情報の検索、または取引の締結。ご覧のとおり、広告コンテンツを開発し、あらゆる種類のアグリゲーターサイト向けのプログラムを開発および保守しているIT企業は、利益を得る権利を失います。eコマースサイトなどこれは現代のIT業界で非常に重要なセグメントであり、小規模企業は原則として業界の特定のセグメントの特定のコンテンツの開発と宣伝を専門としているという事実を考慮すると、個々の納税者にとって状況は改善されないが悪化することは明らかです。彼らは利益を受ける権利を失います。
同時に、上記の規範のかなり曖昧な表現を考慮に入れると、将来、この利益を適用する権利についての多数の論争を予測することが可能です。規範のテキストの不幸な構成にも注意する必要があります。確かに、裁判所は、「権利は、これを行う能力、またはそれにアクセスする能力にある」という文言で立法者が念頭に置いていたことに対処する必要があります。実際、プログラムには多くの機能的な目的があり、そのうちの1つは（主要な目的ではありませんが）関連する商品やサービスの潜在的な消費者に関する情報を検索して収集することです。一般に、この給付を適用するための手続きについて、政府機関からまもなく多くの説明があり、すべての納税者に適しているとは考えにくいと予測できます。そして、彼らはすでに現れ始めています。例えば、2020年10月14日付けのロシア財務省の書簡No.03-15-06 / 89541には、譲渡された権利が、アートの第5条に基づいて、電子取引プラットフォームで開催される競争手続き（ファイリング申請）に参加する機会を提供することにある場合、ロシア連邦税法第427条では、かかる権利の移転による収入は、保険料の減額を適用する目的での情報技術の分野における活動からの収入のシェアに含まれないものとする。そのような権利の移転からの収入は、保険料の割引率を適用することを目的とした情報技術の分野での活動の実施からの収入のシェアに含まれないものとする。そのような権利の移転からの収入は、保険料の割引率を適用するために情報技術の分野での活動の実施からの収入のシェアに含まれないものとする。
税率の引き下げ
2つ目の大きな変化は、法人所得税の税率が20％から3％に引き下げられたことであり、「ソフトウェア」の開発やITサービスの提供に携わる組織に加えて、製品の設計・開発を行う企業もこのような引き下げを適用できるようになります。電子部品ベースおよび電子または無線電子製品。
納税者の最初のカテゴリーの場合、給付を適用するための条件は、保険料について確立された条件と同様です。州の認定、平均従業員数は少なくとも7人であり、報告期間または課税期間の終了時のIT業務からの収入のシェアは総収入の少なくとも90％です。 2番目（電子コンポーネントベースの開発者）の場合、ルールも一般的に類似しています。同じ平均人数、対応するレジスタに組織を含めること、および電子コンポーネントベース製品と電子（無線電子）製品の設計と開発のためのサービスの販売からの収益の同じシェアです。
同時に、法人所得税は暦年に支払われ、前払いのみが四半期ごとに支払われることを覚えておく必要があります。つまり、IT業界の組織が、暦年のある時点で上記の特典付与の条件を満たさなくなった場合（たとえば、州の認定を失ったり、平均従業員数が減少したりした場合）、一般的に確立された20％の割合で通年の税金を支払う必要があります。連邦法第365-FZ号には、このことを特別に示しています。ただし、この特典を適用することを意図している組織による2021年の州認定の取得に関する問題は依然として議論の余地があります。法律はこの状況について何も述べていません。高い確率で、税務当局がこの利益を以下の人々に適用する権利を否定する可能性があると予測することが可能です。課税期間の一部で免除を適用するための基準の1つが満たされていないことに基づいて、2021年に認定を受ける人。したがって、特権を利用するつもりであるが、まだ州の認定を受けていないすべての人は、それを取得するために急いでください。
また、ロシア連邦の税法によって確立されたIT運用からの収入の90％のシェアを計算する手順にも注意を払う必要があります。このようなシェアの計算には、資産と請求の再評価中に発生したロシア連邦中央銀行の為替レートからの外国為替レートの偏差によって形成された為替レート差の形での収益、および債務請求の割り当てからの収益を含めることはできません。
法人所得税に対するこの利益は、完全に地域予算を犠牲にして提供されることに注意する必要があります。総税率20％のうち、3％が連邦予算に、17％が関連する納税者が所在するロシア連邦の構成組織の予算に計上されています。連邦法第365-FZ号によると、この特権移転税を連邦予算の3％の割合で使用するIT業界組織。
IT企業にとって明らかな悪化は、Artの連邦法第265-FZ号であるという事実と見なすことができます。ロシア連邦税法第259条第6項は除外されており、情報技術の分野で活動する組織は、取得したコンピューターに一般的な減価償却手続きを適用できず、取得費用を一括で償却することができなかった。これで、コンピューター機器は一般的な方法で償却する必要があります。
VAT
の支払い手続きの変更ライセンス（ロシア連邦税法第26条第2項第149条）を含む、コンピュータープログラムおよびデータベースの実装の運用に対して長い間有効であった免税措置が大幅に変更されました。
まず、リリースされた操作の数には、プログラムとデータベースの更新、および追加機能の提供が含まれていました。また、この免除は、インターネットを介してプログラムやデータベースへのリモートアクセスを提供する状況にも適用されるようになりました。この革新により、SaaS（サービスとしてのソフトウェア）モデルにソリューションを実装したIT企業の生活がはるかに楽になります。以前は、税務当局は、この場合、財産権ではなくサービスが提供されるという理由で、このモデルのVATに基づく売上の課税を要求することがよくありました。この競合は解決されました。
第二に、保険料の免除と同様に、譲渡された権利がインターネット上で広告情報を配布したり、そのような情報にアクセスしたりする能力を取得することにある場合、VAT免除はプログラムやデータベースの権利の行使には適用されません。商品（作品、サービス）の購入（販売）、インターネット上の財産権のオファーを投稿したり、潜在的な買い手（売り手）に関する情報を検索したり、取引を完了したりします。したがって、あらゆる種類の電子取引および広告プラットフォーム用のプログラムおよびデータベースの開発者、オファーアグリゲーターなどの税負担。大幅に増加します。
最後に、第3に、VATの免除は、電気通信マス通信省が管理するロシアのコンピュータープログラムとデータベースの統合登録に含まれるプログラムとデータベースにのみ適用されるようになりました。そして、これは一見、ロシアの開発者にとって前向きな要件であり、重大な問題を引き起こす可能性があります。このレジスターに入るには、多数の要件を満たす必要があるからです。最も重要なもののほんの一部を次に示します。
- ソフトウェアの独占的権利は、主な外国人の参加のないロシアの事業体に属します（特に、法的事業体の場合、これは、参加者におけるロシアの事業体のシェアが50％以上であることを意味します）。
- レジスターに入力されたソフトウェアの使用は、海外からのソフトウェアの強制的な使用、および強制的な外国の更新または管理を必要としません。
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さらに、機密情報を保護する機能を含むプログラムには、いくつかの追加要件が課せられます。
今年の8月、テレコム・マスコミュニケーション省は、登録簿に含まれていると主張するプログラムに関して専門的な専門知識を追加で導入することを決定しました。
一般に、プログラムを登録簿に入力する手順には数か月かかります。この問題を事前に解決しなかったロシアの組織は、2021年初頭にコンピュータープログラムとデータベースの権利を実装するためのトランザクションにVATを支払う必要があります。
要約すると、この税制がロシアのIT業界全体に対して肯定的に評価できれば、一部のプレーヤーが明らかに敗者になることに注意する必要があります。同時に、私たちの意見では、マニューバの目標の達成を妨げる2つの主な要因があります：VATを支払わない可能性と国家登録簿へのソフトウェアの登録との関連当局がすべての論文をチェックし、登録簿に記入するまで待ちます）そして受益者のリストから広告および中間コンテンツ開発者を除外します（今日、これは業界の巨大で非常に急速に発展しているセグメントです）。最大の勝者は、ロシアにあり、その開発を海外に販売している企業です。
ヴァレリー・ナレジニー
顧問、Gorodissky＆Partners Law Firm LLC